Pojašnjenje odredbi Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o akcizama

U proteklom periodu jedan broj privrednih subjekata, koji se bave prometom duvanskih proizvoda, obratio se Ministarstvu finansija kojim su tražili pojašnjenje odredbi Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o akcizama, odredbi člana 80 b, 80 c i 80 d, čija rješenja će se primjenjivati od 1. januara 2012. godine, te vam s tim u vezi dajemo pojašnjenja u vezi poreskog tretmana zaliha cigareta i akciznih markica. 

POJAŠNJENJE BR.1
Shodno odredbama člana 80c  Zakona o akcizama  ”Sl. list RCG”, br. 65/01, 76/05 i ”Sl. list CG”, br.76/08 , 50/09 i, 78/10, 40/11 i 61/11), proizvođači odnosno uvoznici duvanskih proizvoda u obavezi su da izvrše obračun i uplate razliku akcize samo na one količine akciznih markica koje su iznad količina preuzetih za period od 1. oktobra 2010. godine do 30. septembra 2011. godine, i na navedenu razliku plate akcizu po novim akciznim stopama. Navedena razlika se plaća shodno članu 80d citiranog Zakona, odnosno data je mogućnost plaćanja razlike akcize na cigarete po novim akciznim stopama nakon realizacije (prodaje istih) količina koje su iznad propisanog limita i to do 15. u mjesecu za realizaciju iz prethodnog mjeseca.


POJAŠNJENJE BR.2
U slučaju da dođe do promjene visine proporcionalne akcize dolazi do promjene i maloprodajne cijene cigareta, odnosno osnovice za obračun proporcionalne akcize. Proizvođači i uvoznici duvanskih proizvoda dužni su da izvrše obračun i plate razliku akcize  na maloprodajne cijene cigareta koje su prijavljene nadležnom poreskom organu i objavljene  u "Službenom listu Crne Gore".

Shodno odredbama člana 80c  Zakona o akcizama, akcizne markice koje nijesu nalijepljene na paklicama cigareta a  nalaze se na zalihama imaju isti poreski tretman kao i  akcizne markice koje su nalijepljene na paklicama cigareta.


POJAŠNJENJE BR.3
Odredbama člana 80c, stav 1, 2 i 3 Zakona o akcizama, definisana su osnovna rješenja vezana za obračun i plaćanje razlike akcize na cigarete. Navedenim odredbama je propisano da je akcizni obveznik dužan da utvrdi iznos akcizne obaveze koju  treba da plati na količine preuzetih akciznih markica a koje se nalaze na zalihama, odnosno koje su neiskorišćene na dan 31. 12. 2011. godine. Navedeni iznos se obračunava kao razlika između akcize po novim i starim stopama.

Pored navedenog, obveznik akcize takođe je dužan da utvrdi i plati razliku akcize na isporučene količine duvanskih proizvoda kupcima (veleprodaja i maloprodaja), shodno članu 80c st. 4 i 5 Zakona o akcizama.

Dakle, obaveza za obračunavanje i plaćanje razlike akcize se utvrđuje i na zalihe neiskorišćenih akciznih markica i na prodate količine cigareta  u 2011. godini.

Primjer:
Pretpostavimo da je obveznik akcize, za period 1. oktobar 2010. godine - 30. septembar 2011. godine, preuzeo 120.000 komada akciznih markica, a za period januar-decembar 2011. godine, 150.000 akciznih markica, od čega za  prvih 9 mjesec 2011.godine,  90.000 komada akciznih markica.

Obveznik je uvezao 140.000 paklica cigareta na kojima su  nalijepljene akcizne markice, od čega je prodao 130.000 paklica cigareta. Dakle, u navedenom slučaju obveznik ima na zalihama 10.000 paklica sa nalijepljenim akciznim markicama i 10.000 neiskorišćenih akciznih markica. Prema tome, shodno odredbama člana 80c st. 1, 2 i 3 citiranog zakona obveznik akcize obračunava razliku akcize na 20.000 neiskorišćenih akciznih markica.

U drugom slučaju, obveznik akcize obračunava razliku akcize na prodate količine cigarereta. Ponavljamo da je akcizni obveznik u 2011. godini prodao 130.000 paklica cigareta od čega za 9 mjeseci 90.000 paklica cigareta, tako da je mjesečni prosjek za 9 mjeseci 10.000 paklica cigareta.

Godišnja količina na koju se ne obračunava razlika akcize propisana je odredbama člana 80c stav 5  citiranog  zakona, tako da u konkretnom slučaju iznosi 10.000 x12,5=125.000 paklica cigareta. Imajući u vidu da je obveznik akcize prodao 130.000 paklica cigareta, isti je dužan da obračuna i plati razliku akcize na 5.000 paklica cigareta.

Shodno članu 59 Zakona o akcizama, akcizni obveznik u svom knjigovodstvu dužan je da obezbijedi podatke koji su potrebni za obračunavanje i plaćanje akcize, a naročito o proizvedenim količinama akciznih proizvoda, količinama akciznih proizvoda na zalihama, u proizvodnji, u skladištima ili u drugim poslovnim prostorijama, prodatim količinama akciznih proizvoda za koje je plaćena akciza po propisanim stopama, kao  i prodatim količinama akciznih proizvoda za koje nije plaćena akciza po propisanim stopama.

Na osnovu predhodno navedenog, akcizni obveznik je dužan da izvrši popis zaliha cigareta na dan 31. decembar 2011. godine. i da na osnovu tih podataka i podataka iz svog knjigovodstva, koji su potrebni za obračunavanje i plaćanja razlike akcize na cigarete, utvrdi  količine prodatih cigareta po markama cigareta i plati razliku akcize na količine iznad utvrđenih u skladu sa članom 80c, stav 4 i 5 Zakona o akcizama (po brendovima).


POJAŠNJENJE BR.4
Obaveza obračunavanja i plaćanja razlike akcize postoji i na zalihe cigareta koje su prenešene iz 2010. godine, odnosno navedene zalihe imaju isti poreski tretman kao i zalihe iz 2011. godine i na iste se akciza obračunava i plaća shodno odredbama člana 34 i 35 citiranog zakona.

Takođe, u slučaju povećanja maloprodajnih cijena, proizvođači, odnosno uvoznici cigareta, dužni su da na zalihe cigareta zatečenih na dan povećanja maloprodajnih cijena izvrše njihov popis i da na te zalihe obračunaju i plate razliku akcize (proporcionalnu akcizu) prema novim maloprodajnim cijenama.

Molimo vas da u vezi sa obračunom i plaćanjem razlike akcize kontaktirate Poresku upravu kako bi Vam u direktnoj komunikaciji pomogla za sva dodatna pitanja.