Pitanje:
U članu 566 Zakona o obligacionim odnosima(Sl.l.CG br.47/08) definiše se: "Ugovorom o zajmu obavezuje se zajmodavac da preda u svojinu zajmoprimcu određenu količinu novca ili kojih drugih zamjenljivih stvari, a zajmoprimac se obavezuje da mu vrati poslije izvjesnog vremena istu količinu novca, odnosno istu količinu stvari iste vrste i kvaliteta."
U članu 572 se navodi: "Ako u zajam nije dat novac...., zajmoprimac je ovlašćen da po svom izboru vrati pozajmljene stvari ili iznos novca koji odgovara vrijednosti tih stvari..."
Da li je isti poreski status datih i primljenih robnih ili finansijskih zajmova, sa aspekta PDV-a i poreza na dobit pravnih lica?
Unaprijed hvala na odgovoru.
Odgovor:
Poštovani g-dine Terziću,
U vezi Vašeg zahtjeva koji se odnosi na poreski tretman zajma, obavještavamo Vas sledeće:
Ugovor o zajmu je obligacijoni odnos uređen odredbama Zakona o obligacionim odnosima - čl. 566 – 575 (»Službeni list Crne Gore«, br.47/08). Odredbama člana 3 Zakona o porezu na dodatu vrijednost (“Službeni list RCG”, br. 65/01.....76/05 i “Službeni list CG”, broj 16/07 ) propisano je da se PDV plaća na promet proizvoda i usluga koje poreski obveznik vrši u okviru obavljanja svoje djelatnosti uz naknadu, kao i na uvoz proizvoda.
Odredbama člana 27 tačka 4) citiranog zakona propisano je da su bankarske i finansijske usluge oslobođene plaćanja PDV.
Imajući u vidu navedeno, davanje novca na zajam nije promet proizvoda ili usluga, shodno članu 3 tačka 1) Zakona o porezu na dodatu vrijednost, pa samim tim ugovorene strane nijesu obveznici plaćanja PDV. Znači, na prenos (uplatu) novčanih sredstava po osnovu zajma koje domaće lice (pravno ili fizičko) odobrava pravnom licu ne postoji obaveza plaćanja poreza na dodatu vrijednost.
Odredbama člana 29 Zakona o porezu na dobit pravnih lica (“Službeni list RCG”, br. 65/01, 80/04 i »Službeni list CG”, broj 40/08 i 86/09) propisano je da je obveznik poreza na dobit dužan da nerezidentnom pravnom licu obračuna i uplati porez po odbitku na isplaćene kamate po stopi od 9% . Međutim, odredbom člana 34 Zakona o porezu na dobit pravnih lica, propisano je da sporazum o otklanjanju dvostrukog oprezivanja ima pretežnu važnost u odnosu na odredbe Zakona o porezu na dobit pravnih lica. Ukoliko postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, primjenjuju se odredbe tog ugovora pod uslovom da nerezident dokaže status rezidenta države sa kojom je Crna Gora zaključila ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i da je nerezident stvarni vlasnik prihoda (član 29a Zakona).Prema tome, kod isplate kamata nerezidentnom pravnom licu – inostranom kreditoru, postoji obaveza obračunavanja poreza po odbitku na isplaćene kamate po stopi od 9%, ukoliko ne postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji tretira poreski tretman kamata.
SEKTOR ZA PORESKI I CARINSKI SISTEM