Radi blagovremene pripreme i pravilnog informisanja poreskih obveznika i javnosti, Uprava prihoda i carina podsjeća poreske obveznike na odredbe Zakona o porezu na dodatu vrijednost čija odložena primjena počinje od 1. januara 2024. godine, a kojima je predviđeno da će se promet hrane i jasno preciziranih vrsta pića u ugostiteljskim objektima kategorisanim kao restorani i catering objekti vršiti po sniženoj stopi PDV od 7 %.
Takođe, istim odredbama Zakona od 31.decembra.2023. godine predviđen je prestanak važenja norme shodno kojoj se promet hrane i pojedinih vrsta pića vršio po sniženoj stopi PDV od 7% u svim ugostiteljskim objektima.
Naime, Zakonom o porezu na dodatu vrijednost ("Službeni list Republike Crne Gore", br. 065/01 od 31.12.2001, …, 004/06 od 27.01.2006, "Službeni list Crne Gore", br. 016/07 od 27.12.2007, …, 003/23 od 10.01.2023) u članu 24a propisano je kod kojih vrsta prometa proizvoda i usluga se porez na dodatu vrijednost obračunava po sniženoj stopi od 7%.
Shodno članu 24a stav 1 tačka 6b) Zakona PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi od 7% kod usluga pripremanja i usluživanja hrane, pića i napitaka, osim alkoholnih pića, gaziranih pića sa dodatkom šećera i kafe u objektima za pružanje ugostiteljskih usluga.
Shodno članu 24a stav 1 tačka 6c) Zakona PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi od 7% kod usluga pripremanja i usluživanja hrane, bezalkoholnih negaziranih pića u restoranima i objektima bez usluživanja (catering).
Nadalje, shodno članu 24a stav 1 tačka 7) PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi od 7% kod prometa vode za piće, osim flaširane.
Članom 71 h propisano je da će se odredba člana 24a stav 1 tačka 6b ovog zakona primjenjivati do 31. decembra 2023. godine, dok će se odredba člana 24a stav 1 tačka 6c ovog zakona primjenjivati od 1. januara 2024. godine.
Bliže određenje proizvoda i usluga iz člana 24a čiji se promet, odnosno uvoz oporezuje po sniženoj stopi PDV dato je Pravilnikom o utvrđivanju proizvoda i usluga koji se oporezuju po sniženoj stopi PDV ("Službeni list Republike Crne Gore", br. 081/05 od 29.12.2005, 002/06 od 18.01.2006, 010/06 od 22.02.2006, "Službeni list Crne Gore", br. 006/08 od 25.01.2008, … , 045/23 od 26.04.2023).
Istim je u članu 9a propisano da se bezalkoholnim negaziranim pićem, u smislu 24a stav 1 tačka 6c Zakona, smatraju pića koja se služe u restoranima i catering objektima u skladu sa zakonom kojim se uređuje ugostiteljstvo, i to:
1) osvježavajuće bezalkoholno piće;
2) osvježavajuće bezalkoholno piće sa voćnim sokom;
3) voda sa aromom;
4) sirup za osvježavajuće bezalkoholno piće;
5) prašak za osvježavajuće bezalkoholno piće;
6) tableta za osvježavajuće bezalkoholno piće;
7) osvježavajuće bezalkoholno piće sa mineralnim solima;
8) ledeni čaj.
Takođe, članom 9b Pravilnika propisano je da se vodom za piće, u smislu člana 24a stav 1 tačka 7 Zakona, smatra voda koja se isporučuje vodovodnom mrežom.
Napominjemo i da se shodno Uredbi o Carinskoj tarifi za 2023. godinu ("Službeni list Crne Gore", br. 148/22 od 29.12.2022) pod tarifnom oznakom 2201 svrstavaju voda, uključujući priprodnu ili vještačku mineralnu vodu i gaziranu vodu, bez dodatka šećera ili drugih sredstava za zaslađivanje ili aromatiozaciju; led i snijeg.
Dakle, usluge pripremanja i usluživanja hrane i pića i napitaka osim alkoholnih pića, gaziranih pića sa dodatkom šećera, kao i pića sa dodatkom kafe do kraja 2023. godine oporezuju se po sniženoj stopiod 7% u svim ugostiteljskim objektima, dok će se od početka 2024. godne, po sniženoj stopi od 7% oporezovati usluge pripremanja i usluživanja hrane i bezalkoholnih negaziranih pića čiji pregled je dat u Pravilniku i to isključivo u objektima koji su shodno Zakonu o turizmu i ugostiteljstvu kategorisani kao restorani i catering objekti, i koji posjeduju dozvolu za obavljanje djelatnosti izdatu od nadležnih organa na način utvrđen pomenutim Zakonom.Promet gazirane i negazirane flaširane vode vrši se po standardnoj stopi od 21%, shodno odredbama člana 24a stav 1 tačka 7 Zakona i člana 9b Pravilnika.
Radi preciznijeg određenja kategorije objekata koji mogu primjenjivati sniženu stopu PDV, treba napomenuti da se pod catering uslugama ne smatra dostava hrane, već da je članom 69 stav 9 Zakona o turizmu i ugostiteljstvu propisano da se u ugostiteljskom objektu mogu se pružati catering usluge na osnovu ugovora na duži period i to za potrebe ishrane zaposlenih, djece u predškolskom, školskom i produženom boravku, za potrebe organizovanih skupova (svadbe, prijemi, banketi, rođendani), kao i za potrebe usluga u vazduhoplovima i na plovnim objektima.
Napominjemo da su izmjene predmetnih normi izvršene Zakonom o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodatu vrijednost od 29. decembra 2022. godine, a koji je objavljen u Službenom listu Crne Gore br. 003723 od 10.01.2023., te da su imale odloženu primjenu od godinu dana, radi blagovreenog upoznavanja i pripreme od strane poreskih obveznika.